Налоговый кодекс Украины является специальным законом по вопросам налогообложения и устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборов (обязательных платежей), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам, определены меры, которые принимаются контролирующим органом с целью погашения налогоплательщиками налогового долга.
Согласно подпунктов а, б пункта 185.1 статьи 185 НК Украины, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины и поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг согласно предписаний нормы пункта 187.1 статьи 187 НК Украины считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров / услуг, подлежащих поставке; б) дата отгрузки товаров;
База налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (пункт 188.1 статьи 188 НК Украины).
Пунктом 201.10 статьи 201 НК Украины предусмотрено, что при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.
Налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
Налоговая накладная и / или расчет корректировки к ней, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в Едином реестре налоговых накладных налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг достаточным основанием для начисления сумм налога, относятся к налоговому кредиту, и не требует какого-либо другого дополнительного подтверждения.
По предписаниям пункта 74.2. статьи 74 НК Украины, в Едином реестре налоговых накладных обеспечивается проведение постоянного автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных / расчетов корректировки критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации таких налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных.
Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.
Собранная налоговая информация и результаты ее обработки используются для выполнения возложенных на контролирующие органы функций и задач, а также центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, для формирования и реализации единой государственной налоговой и таможенной политики (пункт 74.3 статьи 74 НК Украина).
В соответствии с пунктом 2 Постановления Кабинета Украины «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных» №1246 от 29.12.2010 г. (Далее именуется – «Порядок №1246»), налоговая накладная электронный документ, который составляется плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины в электронной форме в утвержденном в установленном порядке формате (стандарте) и направляется для регистрации.
Согласно пункту 12 Порядка №1246, после поступления налоговой накладной и / или расчета корректировки к ДФС в автоматизированном режиме осуществляется их расшифровки и проводятся проверки: соответствия налоговой накладной и / или расчета корректировки утвержденному формату (стандарту) силу электронной цифровой подписи, порядка его наложения и наличия права подписания должностным лицом налогоплательщика таких налоговой накладной и / или расчета корректировки; регистрации лица, направила на регистрацию налоговую накладную и / или расчет корректировки, плательщиком налога на момент составления и регистрации таких налоговой накладной и / или расчета корректировки; соблюдение требований, установленных пунктом 192.1 статьи 192 и пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса; наличии ошибок при заполнении обязательных реквизитов в соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 Кодекса; наличии суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 200-1.3 и 200-1.9 статьи 200-1 Кодекса (для налоговых накладных и / или расчетов корректировки, регистрируются после 1 июля 2015) наличии в Реестре сведений, содержащихся в налоговой накладной, которая корректируется; факта регистрации / остановки регистрации / отказа в регистрации налоговой накладной и / или расчета корректировки с такими же реквизитами; соответствия налоговых накладных и / или расчетов корректировки критериям оценки степени рисков, достаточным для остановки их регистрации в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 Кодекса; соблюдение требований Законов Украины «Об электронной цифровой подписи», «Об электронных документах и электронном документообороте» и Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 13 Порядка №1246, по результатам проверок, определенных пунктом 12 настоящего Порядка, формируется квитанция о принятии или непринятии или остановки регистрации налоговой накладной и / или расчета корректировки (далее — квитанция).
Аналогичные предписания содержит подпункт 201.16.1 пункта 201.16 статьи 201 НК Украины, согласно которым регистрация налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных может быть остановлена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, в случае соответствия такой налоговой накладной / расчета корректировки совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, установленных в соответствии с пунктом 74.2 статьи 74 ст в Кодекса.
В соответствии с подпунктом 201.16.1. пункта 201.16 статьи 201 НК Украины, в случае остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных плательщику налога в течение операционного дня контролирующий орган в автоматическом режиме направляет (в электронном виде в текстовом формате) квитанцию об остановке регистрации такой налоговой накладной / расчета корректировки. Такая квитанция является подтверждением остановки такой регистрации.
Согласно Порядка приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 № 117, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной / расчета корректировки.
При этом, к пояснения прилагаются следующие документы:
- договоры, в том числе внешнеэкономические контракты, с приложениями к ним;
- договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, приобретающих продукцию в интересах налогоплательщика для осуществления операции;
- первичные документы по поставке / приобретению товаров / услуг, хранения и транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры / инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;
- расчетные документы и / или банковские выписки из лицевых счетов;
- документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и / или законодательством.
Комиссия центрального уровня в течение семи рабочих дней, следующих за днем получения объяснений и копий документов в соответствии с пунктом 15 настоящего Порядка, но не ранее полученного решения о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Реестре комиссии регионального уровня, может принять другое решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Реестре. Принятое комиссией центрального уровня решения регистрируется в отдельном реестре налоговых накладных / расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена, и направляется налогоплательщику в порядке, установленном статьей 42 Кодекса, а решение Комиссии регионального уровня отменяется.
В случае, отказа в регистрации налоговой накладной, после пояснений, налогоплательщик имеет подать жалобу на решение комиссии.
Жалобы подаются плательщиком налога на добавленную стоимость в ДФС в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу решения комиссии контролирующего органа об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных в соответствии с Порядком остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, последним днем такого срока считается первый рабочий день, следующий за выходным, нерабочим или праздничным днем. Срок подачи жалобы может быть продлен по правилам и на основаниях, определенных пунктом 102.6 статьи 102 Налогового кодекса Украины. Налогоплательщик может добавлять к жалобе объяснения и копии документов, подтверждающих информацию, указанную в налоговой накладной / расчета корректировки, регистрация которых остановлена.
По результатам рассмотрения жалобы комиссия принимает одно из следующих решений:
- удовлетворяет жалобу и отменяет решение комиссии контролирующего органа об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;
- оставляет жалобу без удовлетворения и решение комиссии контролирующего органа об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных без изменений;
- оставляет жалобу без рассмотрения.
Решение комиссии не подлежит дальнейшему административному обжалованию и может быть обжаловано в судебном порядке.
Наша компания имеет успешный опыт обжалования решений налоговой службы (ГФС) о блокировке налоговых накладных как в административном, так и в судебном порядке.
Доверяйте профессионалам!
